Обзор писем Минфина России и ФНС России за август – ноябрь 2021 г.

1. В письме от 18 августа 2021 г. № 03-15-05/66351 Минфин России в очередной раз напомнил, что адвокаты, которые временно не ведут профессиональную деятельность и не имеют дохода от нее, имеют право не уплачивать страховые взносы только после: представления в налоговый орган по месту учета заявления об освобождении от уплаты страховых взносов; получения налоговым органом подтверждающей информации из адвокатской палаты субъекта РФ о приостановлении физическим лицом статуса адвоката.

Соответственно, адвокат, который не приостановил статус адвоката, уплачивает страховые взносы за себя на обязательное пенсионное и медицинское страхование, даже если он не ведет профессиональную деятельность.

Аналогичные по смыслу разъяснения Минфин давал в письме от 9 августа 2021 г. № 03-15-05/63779 со ссылкой на письмо ФНС России от 26 апреля 2017 г. № БС-4-11/7990@, в котором дано разъяснение о перечне документов, свидетельствующих об отсутствии деятельности у адвокатов-плательщиков страховых взносов.

2. В письме от 1 сентября 2021 г. № 03-04-05/70770 Минфин России подтвердил, что коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридическая консультация в качестве налоговых агентов вправе учитывать в течение налогового периода в составе профессионального налогового вычета, предоставляемого адвокату, расходы адвоката на обязательное пенсионное страхование и на уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование при наличии документов, подтверждающих данные расходы.

3. В письме от 3 ноября 2021 г. № БС-4-11/15518@ ФНС России разъяснила правила определения величины дохода адвокатами, уплачивающими НДФЛ, для целей исчисления страховых взносов на ОПС в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Необходимость такого разъяснения обусловлена низким качеством юридической техники норм НК РФ, определяющих объект обложения страховыми взносами этой категории плательщиков.

Ссылаясь на положения ст. 210, 221, 227 и 430 НК РФ ведомство заключает, что этот доход уменьшается только на сумму профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ; налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218–220.2 НК РФ, при определении плательщиком своего дохода в целях уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются, поскольку не связаны с его извлечением в рамках предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности.

Этот вывод можно считать консолидированной позицией государственных органов. Указанная позиция доведена до ФНС России письмом Минфина России от 28 октября 2021 г. № 03-15-07/87498 и на основании подп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.