Обзор писем Минфина России за январь 2024 г.
В Письме от 12 января 2024 г. № 03-15-07/1865 Минфин России рассмотрел вопрос о размере страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими автоматизированную упрощенную систему налогообложения (АУСН) и осуществляющими одновременно иную профессиональную деятельность, не являющуюся предпринимательской (в том числе адвокатскую).
Опираясь на п. 1 ст. 419 НК РФ, Минфин России сообщает, что в случае, если физическое лицо одновременно относится к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, то есть является адвокатом и одновременно является работодателем, то такой плательщик исчисляет и уплачивает страховые взносы по двум основаниям: как работодатель и как не работодатель.
Работодатели исчисляют страховые взносы с выплат в пользу своих работников с применением тарифов, установленных ст. 425, 427–429 Кодекса. Не работодатели уплачивают страховые взносы в порядке, установленном ст. 430 Кодекса.
Адвокаты – не работодатели, применяющие АУСН, уплачивают:
– страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 0 руб.;
– страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0% с суммы дохода, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, полученного от иной профессиональной деятельности, не являющейся предпринимательской (в том числе адвокатской), с учетом предельной величины, установленной подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ.
Эти разъяснения доведены до налоговых органов Письмом ФНС России от 17 января 2024 г. № БС-4-11/352@.
В Письме от 15 января 2024 г. № 03-15-05/1975 Минфин России разъяснил, что адвокаты, являющиеся получателями пенсии за выслугу лет или пенсии по инвалидности в соответствии с Законом РФ от 12 февраля 1993 г. № 4468-1 «О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, войсках национальной гвардии Российской Федерации, органах принудительного исполнения Российской Федерации, и их семей», не уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, но при этом обязаны уплачивать за себя страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере установленного Бюджетным кодексом Российской Федерации норматива 19,8922% от совокупного фиксированного размера страховых взносов (в 2023 г. совокупный фиксированный размер страховых взносов составлял 45 842 рубля, в 2024 г. составляет 49 500 рублей).
В Письме от 29 января 2024 г. № 03-11-11/6929 Минфин России повторил положение подп. 10 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ о том, что адвокаты не вправе применять УСН в отношении доходов от адвокатской деятельности.
Одновременно Минфин России проинформировал, что основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на текущий год и плановый период предусмотрено уточнение положений ст. 346.12 Налогового кодекса РФ в целях исключения двоякого толкования о невозможности применения УСН адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, в случае осуществления ими иных видов деятельности, не связанных с адвокатской деятельностью.