Обзор писем Минфина России за март–апрель 2021 г.

1. В письме от 23 марта 2021 г. № 03-15-05/20613 Минфин России разъяснил вопрос уплаты адвокатами из числа военных пенсионеров страховых взносов на ОПС за себя за 2020 г.

На основании постановления Конституционного Суда РФ от 28 января 2020 г. № 5-П и принятого в его исполнение Федерального закона от 30 декабря 2020 г. № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации”», вступившего в силу 10 января 2021 г. (закон не содержит положений, предусматривающих обратную силу), адвокаты из числа военных пенсионеров, которые с 2021 г. не являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и не признаются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя с момента вступления закона в силу, тем не менее обязаны уплатить за себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2020 г. в фиксированном размере 32 448 рублей плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период 2020 г.

2. В письме от 31 марта 2021 г. № 03-11-11/23585 Минфин России разъяснил применение налога на профессиональный доход (НПД) частнопрактикующими юристами. Согласно п. 12 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима “Налог на профессиональный доход”» не признаются объектом налогообложения НПД доходы от адвокатской деятельности.

В свою очередь, положения Федерального закона не предусматривают запрета на применение специального налогового режима НПД для частнопрактикующих юристов при условии соблюдения ограничений, установленных этим федеральным законом.

3. В письме от 9 апреля 2021 г. № 03-12-13/26597 Минфин России разъяснил условие признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам, налогам и задолженности по пеням (штрафам) за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., предусмотренного ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Этой нормой предусмотрено признание безнадежными к взысканию и списание недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 г., задолженности по соответствующим пеням и штрафам, числящихся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно правовой позиции Верховного Суда РФ, изложенной в определении от 22 ноября 2018 г. № 306-КГ18-10607, недоимка по налогам, задолженность по пеням и штрафам может быть списана только с лиц, которые задекларировали ее до 1 января 2015 г., либо с лиц, налоговая задолженность которых выявлена (начислена) налоговыми органами до указанного дня, но не взыскана на момент вступления в силу Федерального закона № 436-ФЗ, т.е. на 28 декабря 2017 г.

Иное, по мнению Минфина и Верховного Суда РФ, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение по сравнению с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.