Обзор писем Минфина России и ФНС России за февраль – март 2021 г.

1. В письмах от 28 января 2021 г. № 03-15-05/5207 и от 29 января 2021 г. № 03-15-05/5692 Минфин России разъяснил, что адвокаты, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, не освобождены от уплаты страховых взносов за себя, даже в случае отсутствия у них дохода от своей деятельности.

2. В письмах  от 2 февраля 2021 г. № БС-4-11/1183@ и от 3 февраля 2021 г. № БС-4-11/1213@ ФНС России известила, что Федеральным законом от 30 декабря 2020 г. № 502-ФЗ внесены изменения в пенсионное законодательство РФ, в результате которых адвокаты, получающие пенсии за выслугу лет или по инвалидности, в соответствии с Законом РФ № 4468-1 (пенсионеры МО, МВД, ФСБ, ФСИН, Генпрокуратуры, СК, ФССП) не являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Их обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование прекращается с 11 января 2021 г.

3. В письме от 5 февраля 2021 г. № 03-11-11/8358 ФНС России разъяснила, что нотариусы и адвокаты, которые получают доход от сдачи в аренду (внаем) жилого помещения, вправе применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД) в отношении доходов от сдачи в аренду (внаем) жилого помещения.

4. В письме от 1 марта 2021 г. № 20-21/027710@ Управление ФНС России по г. Москве подтвердило, что адвокат, учредивший адвокатский кабинет, должен формировать налоговую базу по НДФЛ на основе данных, которые заносятся в книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, по итогам налогового периода (календарный год).

Управление напомнило адвокатам, учредившим адвокатский кабинет, что они:

– в соответствии с положениями ст. 227 НК РФ (далее – Кодекса) по суммам доходов, полученных от своей деятельности, самостоятельно исчисляют суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса;

– в соответствии с п. 2 ст. 54 Кодекса исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Указанный порядок утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430 (далее – Порядок).

В силу п. 2 Порядка данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Согласно п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В соответствии с подп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса адвокат, учредивший адвокатский кабинет, обязан представлять в налоговый орган по месту жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

^[1] Решением Верховного Суда РФ от 1 июля 2021 г. № АКПИ21-319 отказано в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующим абзаца восьмого письма Федеральной налоговой службы от 2 февраля 2021 г. № БС-4-11/1183@.

В восьмом абзаце Письма ФНС России указала на то, что в связи с вступлением Федерального закона № 502-ФЗ в силу с 10 января 2021 г. у адвокатов, получающих пенсию за выслугу лет или по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1, обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование прекращается с 11 января 2021 г.

Свое решение суд обосновал тем, что этот закон был принят во исполнение постановления Конституционного Суда РФ от 28 января 2020 г. № 5-П. Поскольку обязанность адвокатов из числа военных пенсионеров (и приравненных к ним лиц) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование признана соответствующей Конституции РФ, то Постановлением № 5-П в соответствии со ст. 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» исполнение такой обязанности, возложенной Федеральным законом № 167-ФЗ, вопреки мнению административного истца, не приостанавливается и не прекращается с даты вступления Постановления № 5-П в законную силу, то есть с 30 января 2020 г.

С указанной даты прекращается действие порядка формирования и реализации пенсионных прав указанных лиц, основанного на применении индивидуального пенсионного коэффициента заданной величины (не менее 30) и приобретении страхового стажа необходимой продолжительности (не менее 15 лет), а также действие положений, не допускающих получение фиксированной части страховой пенсии по старости адвокатами из числа военных пенсионеров (и приравненных к ним лиц) по достижении ими общего пенсионного возраста, до внесения соответствующих изменений в упомянутое выше законодательство.

В целях исполнения Постановления № 5-П в качестве одной из мер по устранению указанных Конституционным Судом РФ пробелов в законодательстве 30 декабря 2020 г. был принят Федеральный закон № 502-ФЗ.

Федеральным законом № 502-ФЗ категория адвокатов из числа военных пенсионеров и приравненных к ним лиц, получающих пенсию в соответствии с Законом № 4468-1, включена в положения Федерального закона № 167-ФЗ (ст. 6 и 29) в качестве страхователей и (или) застрахованных лиц, наделенных правом на добровольное вступление в систему обязательного пенсионного страхования и добровольное прекращение правоотношений по обязательному пенсионному страхованию путем подачи соответствующего заявления в территориальный орган ПФР.

С учетом того, что Федеральный закон № 502-ФЗ не содержит положений о порядке его вступления в силу, данный федеральный закон вступил в силу в общем порядке, предусмотренном ст. 6 Федерального закона от 14 июня 1994 г. № 5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания», по истечении десяти дней после дня его официального опубликования.

Федеральный закон № 502-ФЗ опубликован 30 декабря 2020 г. на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, вступил в силу 10 января 2021 г.

Из изложенного следует, что разъяснение абзаца восьмого Письма о прекращении обязанности адвокатов, получающих пенсию за выслугу лет или пенсию по инвалидности в соответствии с Законом № 4468-1, по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 11 января 2021 г. не противоречит ст. 79 Федерального конституционного закона № 1-ФКЗ и Федеральному закону № 502-ФЗ и прав административного истца не нарушает, не устанавливает в части уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в 2020 г. незаконно возложенной обязанности.